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淺談對存貨就是“定時炸彈”的認識

來源:□李榮鑫 發布時間:2019年09月05日 訪問量: A+ A A-

  潘必義董事長在集團公司清欠工作專題會上要求要牢固樹立應收賬款就是“主權”的債權意識,牢固樹立存貨就是“定時炸彈”的風險意識。存貨作為施工企業一項重要的流動資產,為什么要像防范“定時炸彈”一樣進行風險防控,試從財務角度談談我的看法。

  一、 施工企業存貨的構成

  施工企業存貨主要包括兩類:

  1、工程物資類存貨。主要包括庫存材料、周轉材料、低值易耗品等用于施工、周轉的生產經營材料。

  2、已完工未結算存貨。是指工程施工企業在資產負債表原存貨項目(現計入合同資產項目)反映的“工程施工”大于“工程結算”的差額,也可理解為工程項目已經施工完成的工作量沒有得到業主以工程計量結算方式確認的金額。

  相對于物資類存貨而言,已完工未結算存貨才是施工企業的風險點,是董事長所指的“定時炸彈”。

  二、 已完工未結算存貨形成的原因

  根據新收入準則,中冶集團采用成本法確認建造合同收入與成本,已完工未結算存貨=工程施工-工程結算=開累發生的合同成本+開累確認的合同毛利-工程結算=開累發生的合同成本+開累確認的合同收入-開累確認的合同成本-工程結算=(開累發生的合同成本-開累確認的合同成本)(成本百分比下,二者相等)+(開累確認的合同收入-工程結算)=開累確認的合同收入-工程結算

  從這一系列等式可以看出,在成本法下,已完工未結算存貨是收入確認準則和計量結算規則之間的差異。施工企業已完工未結算存貨規模巨大,既有客觀因素、也有主觀原因。

  客觀影響因素:

  1、施工行業的特點。

  施工企業需先投入資源,形成施工產值后方可向業主上報計量結算表,程序上存在先后順序和時間差異,必然會存在已經批復的計量結算金額小于實際已經完成的工作量價值,從而形成已完工未結算存貨。如按照行業慣例,房建項目一般正負零后才進行第一次計量,在計量之前投入的成本形成完工未結算存貨。

  2、現行工程計量規則影響。

  如鋼結構一般需要在安裝后才予以計量,但前期投入了材料、制作費等成本;混凝土施工后,需等強度滿足之后才開始計量等。

  3、材料價差的影響。

  建筑行業項目周期長,鋼材、地材等材料價格波動大,形成的材料價差如沒有約定調價機制,上漲部分將不能及時計量,也會形成存貨。

  4、合同變更和簽證的影響。

  在施工行業工程量變更是很普遍的現象,產生合同外費用如果沒有及時計價的約定,其變更索賠審批流程往往非常復雜,甚至要到工程完工后才啟動計價工作,期間發生的成本亦形成存貨,若不能形成計量,還會造成潛虧。

  主觀方面原因

  1、建造合同執行偏差造成影響。

  建造合同準則執行中,合同預計總收入和預計總成本測算是否準確,也會在很大程度上影響已完工未結算款的金額。如合同預計毛利率偏高,在核算中將直接增加毛利,也會增大存貨。另一方面,由于業績考核等原因,可能會出現人為調節當期的經營結果,對當期虧損不反映或者部分反映,將部分虧損以存貨的形式列示。

  2、業主方的影響。

  部分業主單位由于項目建設資金沒有到位或者資金短缺等原因,對計價條件要求苛刻,故意設計復雜的計量結算流程,延長審核批復時間,從而導致計量支付延遲。

  3、施工管理不到位。

  如已完成的工程出現質量問題、在上報計量時不熟悉業主的流程或者資料不齊全等問題,導致無法及時將相關的計量結算資料上報給業主和監理審批,形成存貨掛賬。另一方面,施工進度管理出現問題,工期延長、出現搶工期等情況,必然會加大成本,這部分成本很難從業主方計量回來,也會形成已完工未結算存貨掛賬,甚至出現虧損。

  三、已完工未結算存貨的管理

  1、因行業慣例和計量規則導致的滯后計量造成的合同內已完工未結算是真實的、可控的,最終能夠計量回來。應及時上報計量結算資料,加強與業主、監理等相關單位的溝通聯系,縮短計量結算的批復時間;對于自身報送資料不及時造成的,應明確責任,加強考核,建立督導機制。

  2、合同外已完工未結算款不一定能夠全額得到客戶的計量結算補償,存在較大的風險。要求在施工過程中要研究合同條款,分析產生原因,及時收集監理簽認、業主批復、會談紀要等支持文件,履行相關的審批程序,督促業主及時足額給予計量結算,不形成或盡量減少已完工未結算款。

  3、對于建造合同執行偏差形成的已完工未結算款,企業應加強成本分析和項目策劃,執行三算對比。要根據設計變更、材料波動等變化,定期修正合同預計總收入、預計總成本、預計合同毛利等建造合同核算要素,提高核算的準確性,杜絕人為因素的影響。

  4、抓好源頭管理,在項目前期談判過程中爭取風險控制的最優方案。盡量減少墊資項目、房地產項目的工程開發,對業主的經營狀況、財務狀況進行充分的調查和落實。對于材料調差、合同變更、計量和結算流程在合同內進行詳細約定,從源頭上杜絕或減少合同外已完工未結算款的產生。

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